Het Belastingplan 2023 bevat diverse wetsvoorstellen. In dit nieuwsbericht benoemen we enkele belangrijke wetsvoorstellen op hoofdlijnen. Wij gaan natuurlijk graag met u in gesprek om advies op maat te kunnen geven. Neem hiervoor gerust even contact op met een van onze adviseurs, telefoonnummer 0492-505300.
Belastingplan 2023
Forse verhoging in tarieven VPB en AB
Het kabinet is voornemens om wijzigingen aan te brengen voor de vennootschapsbelasting (VPB) en aanmerkelijk belangheffing (AB), conform onderstaande tabel. Zoals u kunt zien, betreft dit een forse verhoging ten aanzien van de huidige tarieven.
Het kabinet is voornemens om vanaf 2024 twee tarieven voor de aanmerkelijk belangheffing in te voeren. Jaarlijkse dividenduitkeringen tot € 67.000 of in geval van fiscaal partners tot € 134.000 worden dan met 24,5% belast. Voor zover er op jaarbasis meer uitgekeerd wordt, gaat een tarief van 31% gelden. AB heffing is niet alleen van toepassing in geval van dividend uitkeren. Ook als de DGA overlijdt is er AB heffing verschuldigd, tenzij er voldaan wordt aan de voorwaarden van doorschuiving AB claim.
Tips:
- Laat beoordelen hoe u zo optimaal mogelijk gebruik kunt maken van het 15% VPB tarief in 2022 voor winsten tot € 395.000. Wellicht wilt u een bedrijfsmiddel verkopen en is het fiscaal interessant om in 2022 te verkopen in plaats van 2023.
- Laat tevens beoordelen of verbreking van de fiscale eenheid VPB interessant voor u is. Indien u een fiscale eenheid per 1 januari 2023 wenst te verbreken is er voor de jaarwisseling actie vereist.
- Laat beoordelen hoe hoog uw AB claim is. Zijn uw huwelijkse voorwaarden en testamenten nog up-to-date en goed afgestemd op de huidige/nieuwe fiscale regelgeving omtrent de AB-heffing?
Let op de leningen uit de B.V.
Naast bovenstaande wijziging in tarieven dient tevens rekening gehouden te worden met het feit dat de Tweede Kamer de Wet excessief lenen recent heeft aangenomen. U mag op 31 december 2023 maximaal € 700.000 schuld aan uw eigen B.V. hebben. Indien u meer informatie over deze wet wilt, kunt u contact opnemen met onze fiscale adviseurs.
Verhoging DGA-loon?
Indien u werkzaam bent voor een B.V. waarvan u aandeelhouder (>5%) bent, dient er bij de vaststelling van het loon rekening gehouden te worden met de gebruikelijk loonregeling. Het loon dient ten minste gelijk te zijn aan het hoogste bedrag van letter a, b en c:
- a) 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
- b) het loon van de meest verdienende werknemer binnen het concern;
- c) € 48.000
Met ingang van 1 januari 2023 komt het percentage van 75% bij letter a te vervallen.
- Tip: inventariseer voor de jaarwisseling of uw loon in 2022 hoger is dan het loon van de meest verdienende werknemer
Ga tevens in overleg met uw belastingadviseur of een verhoging van het loon vanaf januari 2023 noodzakelijk is gelet op de wetswijziging 2023.
Versnelde afbouw zelfstandigenaftrek
De zelfstandigenaftrek voor de inkomstenbelasting ondernemer wordt versneld afgebouwd. In 2023 zakt deze naar € 5.030 om vervolgens in enkele stappen af te nemen naar € 900 in 2027.
Einde toevoeging oudedagsreserve
Vanaf 1 januari 2023 is het niet meer mogelijk om een dotatie aan de FOR (fiscale oudedagsreserve) te doen. Volgens het huidige plan valt hiermee de FOR niet meteen vrij en is het ook niet meteen belast.
Einde middeling
In het belastingplan wordt aangekondigd dat de periode 2022-2023-2024 de laatste middelingsperiode wordt. Indien u een schommelend inkomen heeft, is het aan te raden om te laten beoordelen of de middeling een belastingteruggaaf voor u op kan leveren.
Verhoging tarief overdrachtsbelasting van 8% naar 10,4%
Het algemeen tarief van de overdrachtsbelasting stijgt vanaf 1 januari 2023 van 8% naar 10,4%. Wilt u nog gebruikmaken van het 8% tarief, dan is het vereist dat in 2022 de akte van levering passeert. Indien dit niet haalbaar is biedt de Groninger akte mogelijk een oplossing. Indien u hierover vragen heeft, kunt u contact met onze fiscale adviseurs opnemen.
Indien u voornemens bent om een woning voor zelfbewoning te kopen, blijft het overdrachtsbelastingtarief ook in 2023 2%. Daarnaast kunnen personen tussen de 18 jaar en 35 jaar één keer in hun leven gebruikmaken van het 0% starterstarief, mits de koopsom van de woning maximaal € 400.000 is. De woningwaardegrens wordt per 1 januari 2023 verhoogd naar € 440.000.
Afschaffing woningschenkvrijstelling
Indien u in 2022 een schenking doet aan een persoon tussen de 18 en 40 jaar is € 106.671 vrijgesteld, mits voldaan wordt aan enkele voorwaarden. De ontvanger van de schenking moet het bedrag uiterlijk 31 december 2024 besteden aan woninggerelateerde zaken. Vanaf 1 januari 2023 zakt de eenmalig verhoogde schenkvrijstelling naar € 28.947.
Mocht u graag de circa € 106.000 vrijstelling willen benutten, dan kunt u het overmaken van dit bedrag naar de ontvanger van de schenking eventueel spreiden over 2022 en 2023. Het heeft de voorkeur om dan in 2022 minimaal circa € 27.700 te schenken, een schenkovereenkomst op te laten stellen in 2022 en aangifte schenkbelasting 2022 uiterlijk in februari in te dienen. Het restant schenkbedrag kan dan in 2023 uitgevoerd worden.
Nieuw box 3 stelsel en aanpassing leegwaarderatio
Het box 3 belastingstelsel wijzigt. Voor de jaren 2023, 2024 en 2025 is een overgangswet aangekondigd die er voor zorgt dat spaarders niet of nauwelijks box 3 belasting hoeven te betalen. Heeft u naast uw spaargeld ook nog ander box 3 vermogen dan gaat de box 3 belastingheffing waarschijnlijk voor u (fors) omhoog ten opzichte van het ‘oude’ box 3 belastingstelsel, zie onderstaande tabel.
Omzetten van beleggingen in spaargeld vlak voor de jaarwisseling en na de jaarwisseling terug naar beleggingen heeft geen nut door de peildatumarbitrage. Volgens het belastingplan vindt er een arbitrage plaats bij personen die rondom de jaarwisseling minder dan 3 maanden spaargeld hebben, zijnde spaargeld welke is ontstaan door omzetting/verkoop beleggingen en spaargeld welke verdwenen is door terugkopen/omzetten in beleggingen. Indien u voor 1 oktober uw beleggingen verkoopt, is het mogelijk om op 2 januari 2023 opnieuw te gaan beleggen. In dat geval heeft u meer dan 3 maanden spaargeld gehad. Ook is het mogelijk om eind december beleggingen om te zetten in spaargeld en vervolgens dit spaargeld pas op z’n vroegst op 1 april terug om te zetten naar beleggingen. In deze voorbeelden is de box 3 belasting 2023 circa 0% aangezien er op 1 januari 2023 sprake is van spaargeld in plaats van beleggingen. Voor zover er op 1 januari 2023 beleggingen zijn (= ander vermogen dan spaargeld) is er sprake van circa 1,77% belastingheffing, berekend op basis van inschatting forfaitair rendement 2023 van 5,53% vermenigvuldigd met 32% box 3 belastingtarief 2023.
Vanaf 2026 wenst het kabinet belasting te gaan heffen op basis van werkelijk rendement van box 3 vermogen.
Naast een wijziging van de percentages vindt er vanaf 1 januari 2023 ook een wijziging van waarderen van box 3 verhuurd onroerend goed plaats. In voorgaande jaren kon u verhuurd onroerend goed waarderen op basis van de leegwaarderatio indien voldaan werd aan enkele voorwaarden (verhuur met huurbescherming). Dit betekende dat u niet de volle WOZ waarde van de verhuurde woning in box 3 hoefde te vermelden. Vanaf 1-1-2023 is de leegwaarderatio (korting op WOZ waarde) aanzienlijk lager en komt deze geheel te vervallen indien het huurrendement >5% is. De leegwaarderatio kan niet meer toegepast worden bij verhuur aan gelieerde partijen zoals eigen kinderen ongeacht het huurbedrag dat zij betalen.
Tip: verhuurt u momenteel een woning aan een kind en wilt u fiscaalvriendelijk vermogen overdragen laat dan beoordelen of het voor u interessant is om de woning nog voor de jaarwisseling over te dragen aan uw kind. Hierbij kunnen mogelijk de woningschenkvrijstelling en overdrachtsbelasting starterstarief (0%) toegepast worden. Daarnaast kunt u box 3 belasting 2023 besparen.
Heeft u recht op een compensatie in box 3?
Volgens de huidige stand van zaken krijgen enkel personen met relatief veel spaargeld en beperkt overig box 3 vermogen die de afgelopen jaren bezwaar gemaakt hebben tegen hun belastingaanslag compensatie. Ook personen die op 24 december 2021 van bepaalde belastingjaren nog geen definitieve aanslagen inkomstenbelasting ontvangen hebben, kunnen aanspraak maken op de compensatieregeling. Of de compensatieregeling gunstig voor u is, kunt u berekenen via: https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/nl/box-3/content/hulpmiddel-box-3-inkomen
Verhoging onbelaste reiskostenvergoeding, vervallen grijs kenteken en voordeel voor aanschaf elektrische (bedrijfs)auto?
De onbelaste reiskostenvergoeding stijgt per 1-1-2023 van € 0,19 naar € 0,21 en zal vanaf 1-1-2024 door stijgen naar € 0,22.
Ondernemers die na 1-1-2025 een bestelauto aanschaffen kunnen geen gebruik meer maken van het grijs kenteken. Dit betekent dat de BPM vrijstelling bij aanschaf vervalt alsmede het lage wegenbelasting tarief. Het kabinet is voornemens om de BPM heffing vanaf 1-1-2025 te berekenen op basis van de CO2-uitstoot. Dit betekent dat de elektrische bestelauto op dat moment nog steeds zonder BPM aangeschaft kan worden echter dat een zware Amerikaanse pick-up voortaan een forse BPM gaat krijgen bij aanschaf.
De fiscale voordelen van de aanschaf van een elektrische personenauto worden steeds verder versoberd. In 2022 is de MIA/VAMIL regeling al vervallen. De bijtelling voor privé gebruik van elektrische personenauto bedraagt in 2022 zo’n 16% over de eerste € 35.000 en 22% voor zover de catalogusprijs hoger is. In 2023 blijven de percentages hetzelfde echter zakt het grensbedrag naar € 30.000.
Indien u de aanschaf van een elektrische bedrijfsauto overweegt, kan dit een forse belastingaftrekpost opleveren. Over de aanschaf excl. BTW minus € 11.000 is namelijk 45% milieuinvesteringsaftrek (MIA), geen VAMIL van toepassing. De elektrische bedrijfsauto/bestelauto moet opgenomen zijn op de positieve (milieu)lijst. Naast de MIA kan er nog aanspraak gemaakt worden op subsidie. Wij informeren u graag verder indien u vragen hierover heeft. Laat u tevens goed informeren door de leverancier inzake onder anderen maximaal laadvermogen / trekkracht en leveringstijden. Of de MIA aftrek voor elektrische bedrijfsauto’s in 2023 wijzigt wordt waarschijnlijk pas in de laatste week van december bekend zodra de milieulijst 2023 gepubliceerd wordt.
BTW-tarief zonnepanelen naar 0%
Vanaf 2023 gaat het BTW-tarief voor de aanschaf en installatie van zonnepanelen op woningen naar 0%. Nu is dat nog 21%. Dit scheelt voor particulieren veel administratieve rompslomp.
Ten slotte
Voor de volledigheid merken wij op dat de aangekondigde fiscale maatregelen (veelal) voorstellen zijn en nog door de Tweede en Eerste Kamer moeten worden aangenomen. Op basis van het voorlopige behandelschema vindt de stemming in de Tweede Kamer op 10 november 2022 plaats. Daarna moet de Eerste Kamer nog over het Belastingplan stemmen.
Deze notitie betreft slechts een selectie uit de diverse wetsvoorstellen die met Prinsjesdag bekend zijn gemaakt. Wij gaan graag met u in gesprek welke impact de diverse wetsvoorstellen op uw vermogens- en inkomenspositie heeft. Daarnaast kunnen wij u adviseren hoe u slim kunt inspelen op de aangekondigde belastingplannen.
Indien u geïnteresseerd bent in een uitgebreidere algemene toelichting van de diverse belastingplannen, kunt u hier de notitie van Register Belastingadviseurs downloaden.
